Соглашение о принципах взимания косвенных
налогов между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь
1 января 2005 г. вступило
в силу Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг, подписанное в Астане 15 сентября 2004 года. Согласно
ст. 9 "Соглашение применяется в отношении товаров, отгруженных с даты
вступления его в силу".
Соглашение регулирует взимание косвенных налогов только
при экспорте и импорте товаров. Что касается выполнения работ и оказания
услуг, то должен быть принят специальный протокол, регулирующий этот
вопрос, а пока действуют нормы национального законодательства сторон.
Соглашение о принципах взимания косвенных налогов является разновидностью
договоров об избежании двойного налогообложения, которые по традиции
отечественной практики заключения договоров такого рода обычно регулируют
взимание только прямых налогов.
Сейчас у России 8 договоров о принципах взимания косвенных
налогов. Договоров о взимании косвенных налогов заключается значительно
меньше, чем договоров об избежании двойного налогообложения. Многосторонних
договоров о принципах взимания косвенных налогов у России нет. Этим
и объясняется форма Соглашения с Беларусью. Россия отказалась от участия
в многостороннем Соглашении о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг) от 25 ноября 1998 г., заключенном
в рамках СНГ. Соглашение с Беларусью, как и вообще договоры о принципах
взимания косвенных налогов, заключенные РФ, не ограничено какой-либо
узкой сферой действия, например, взиманием НДС с перевозок воздушным
или автомобильным транспортом (примеры заключения таких специальных,
узкопредметных договоров об избежании двойного налогообложения есть).
Взимание косвенных налогов основано на принципе "страны назначения".
Это означает, что "при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога
на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение
уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения
факта экспорта" (абз. 1 ст. 2), а "при импорте товаров на территорию
государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные
налоги взимаются в стране импортера" (абз. 1 ст. 3).
Принцип "страны назначения" не применяется, если товары
не подлежат налогообложению в стране ввоза. Кроме того, в стране импорта
не подлежат налогообложению товары, ввозимые туда для переработки с
последующим вывозом продуктов переработки и перемещаемые транзитом.
Порядок взимания косвенных налогов и контроль за ним регулируются Положением
о порядке взимания косвенных налогов и механизма контроля за их уплатой
при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь,
являющимся неотъемлемой частью Соглашения. Оно является очень важной
частью Соглашения. Между Россией и Беларусью нет таможенной границы.
Поэтому перед сторонами стояла задача обеспечить взимание налогов и
контроль за перемещением товаров.
Положение состоит из двух разделов - Порядка применения
косвенных налогов при импорте товаров и Порядка применения косвенных
налогов при экспорте товаров. Косвенные налоги взимаются налоговыми
органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков,
плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы
налогообложения. Однако некоторые косвенные налоги могут взиматься и
таможенными органами. Положения первого раздела не применяются к уплате
таких налогов. Акцизы уплачиваются таможенному органу. Предписания раздела
о форме заявления о ввозе товаров (п. 6) разъяснены в Письме ФНС РФ
от 29.12.2004 N 26-1-03/10878@.
У России с Беларусью, в отличие от других стран - членов
Единого экономического пространства, по Соглашению установлен принцип
налогообложения "страна назначения" не только для НДС, но и для акцизов
в полном объеме без изъятий, в том числе без изъятий в отношении природного
газа и нефти, включая стабильный газовый конденсат.
В ст. 4 Соглашения предусмотрен обмен информацией о суммах
косвенных налогов, уплаченных в бюджеты сторон. Это положение очень
важное, т.к. при перемещении товаров через границу необходимо проводить
различные сверки. Нередко осуществляются попытки обойти законодательство
страны экспорта товара. Например, в прошлом году было выявлено большое
расхождение между российскими и китайскими данными о вывозе в Китай
морепродуктов. В результате в российский бюджет не были сделаны большие
отчисления.
(По материалам аналитического обзора,
подготовленного компанией КонсультантПлюс
)
